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物流業營改增政策影響
來源:創天物流  人氣:1513  發布時間:2015-04-12
財政部、國家稅務總局《關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》(財稅[2013]37號)要求,自2013年8月1日起,在全國范圍內開展交通運輸業和部分現代服務業營改增試點。該《通知》所附的《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》第一條規定:“在中華人民共和國境內(以下稱境內)提供交通運輸業和部分現代服務業服務(以下稱應稅服務)的單位和個人,為增值稅納稅人。納稅人提供應稅服務,應當按照本辦法繳納增值稅,不再繳納營業稅!备鶕摗掇k法》第八條,納入營改增試點的交通運輸業包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸和管道運輸。而在2013年12月12日財政部、國家稅務總局下發的《關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2013]106號,該文同時規定上述財稅[2013]37號文自2014年1月1日起廢止)中,又將鐵路運輸納入了試點的交通運輸業范圍。這一新的政策調整,有利于物流企業增加進項稅抵扣項目,對于減輕物流企業負擔,促進物流企業快速發展有著重要意義。

    物流業是融合運輸業、倉儲業、貨代業和信息業等的復合型服務產業,其核心業務是交通運輸業,因此物流業是營改增新政首當其沖的受影響者。鑒于物流業在國民經濟發展中的重要地位,有必要對營改增給物流業帶來的影響進行系統梳理,并引導物流業及相關部門正確應對。

  一、營改增出臺的背景

    1、營業稅和增值稅的聯系和區別。我國目前施行的營業稅和增值稅都始于1994年稅制改革,是我國當前兩個*為重要的流轉稅稅種,兩者都是以商品生產、流通環節的流轉額或者數量以及營業額為征稅對象。兩者的主要區別在于:一是在征稅范圍上。營業稅的征稅范圍包括在中華人民共和國境內提供的應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產;營業稅納稅人是在中華人民共和國境內提供應稅勞務以及銷售不動產或者轉讓無形資產的單位和個人。增值稅的征稅范圍包括在中華人民共和國境內銷售(包括進口)貨物,提供加工及修理修配勞務;增值稅納稅人是在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人;二是在計稅依據上。增值稅的一般計稅依據,就是法定增值額的具體化,且前期繳納的增值稅可以抵扣;營業稅的計稅依據是應稅營業額,即營業收入;三是在稅率(征收率)設計上。增值稅設置17%、13%、11%、6%四檔稅率,此外小規模納稅人按3%征稅;營業稅稅率按行業實行有差別的比例稅率,具體分為三個檔次,規定3%~20%不等的稅率;四是在稅收收入入庫級次上。增值稅為中央與地方共享稅,中央分享75%、地方分享25%;營業稅收入中除中央企業外,入庫級次一般為省級20%、地方80%。

    2、營業稅和增值稅并行制度的缺陷。隨著我國市場經濟的迅速發展,按照不同行業分別適用不同稅制的做法逐漸暴露出一些弊端,其中有的弊端已經嚴重影響了經濟的正常運行,對于經濟結構優化也起到了阻礙作用。第一,增值稅和營業稅并行的制度使得增值稅征收范圍過窄,破壞了增值稅的抵扣鏈條,影響了增值稅中性效應的發揮;第二,增值稅和營業稅并行的制度將大部分服務業排除在增值稅的征稅范圍之外,不利于服務業的良性發展;第三,隨著新的經營模式的不斷涌現,商品和服務的區別日益縮小甚至難以區分,增值稅和營業稅并行使得稅收征管面臨重重困難。

    基于上述弊端,國家提出“擴大增值稅征收范圍,相應調減營業稅等稅收,完善有利于產業結構升級和服務業發展的稅收政策!毕M源舜龠M經濟發展方式轉變和經濟結構調整。財政部財政科學研究所所長賈康在接受《證券日報》記者采訪時也表示,國際經驗表明,絕大多數實行增值稅的國家,都是對商品和服務共同征收增值稅。

  二、營改增新政對物流企業的影響

    1、對物流企業掛靠車輛的管理模式提出挑戰。當前,部分個體貨運車主沒有運輸經營資質,而是將運輸工具掛靠在物流企業,利用物流企業的經營資質承攬業務。在這種經營模式下,物流企業注重于對掛靠車輛銷售收入的核算管理,依據掛靠車輛實現的營業收入向車主收取一定比例的費用,而對掛靠車輛實際發生的燃油燃氣費、車輛維修費、過路過橋費等成本支出并不十分重視,與掛靠車主相關的稅費支出也多由掛靠車主自行負擔。營業稅改增值稅后,如果物流企業對掛靠車輛繼續原來的運營模式,實行松散型、粗放式管理,增值稅實際稅負勢必會居高不下。

    2、從事貨物運輸服務的一般納稅人稅負短期內不降反升。第一,營改增前已購置固定資產進項稅額無法抵扣,致使從事貨物運輸服務的一般納稅人稅負提高。貨物運輸企業可抵扣項目主要為車輛購置費、燃油燃氣費和車輛修理費所含進項稅,由于車輛原始購置成本高、折舊年限長,多數規模和業務量比較穩定的企業,短期內都不會大量購置新的車輛,而原來購置的車輛的進項稅額也因營改增新政不能溯及既往而抵扣,從而引起實際可抵扣固定資產進項稅較少。進項稅抵扣的少,在銷售收入不變的情況下,企業需繳納更多的增值稅,致使稅負上升;第二,營業稅改增值稅后,抵扣范圍小,致使從事貨物運輸服務的一般納稅人稅負難以降低。據統計,在貨物運輸業務中,燃油、修理費等可抵扣進項稅的成本在總成本中所占比重不足40%,而大量人工成本、過路過橋費、經營場地和房屋租賃費、車輛保險費等均不在抵扣范圍,不能抵扣部分按11%繳稅,企業實際要承擔稅負約為(1-40%)×11%=6.6%,致使實際承擔的稅負高于原來5%的營業稅稅率,導致從事貨物運輸服務的一般納稅人稅負上升。

    3、壓縮了從事貨物運輸服務的小規模納稅人的生存空間。營業稅改增值稅后,從事貨物運輸服務的小規模納稅人稅負比率由原來的5%降為3%,單從稅率上看,稅率降低了2%,從事貨物運輸服務的小規模納稅人的稅負減輕了,應該更有利于從事貨物運輸服務的小規模納稅人的發展,其實不然,因為從事貨物運輸服務的小規模納稅人代開的增值稅發票載明的增值稅為3%,取得這種運輸發票的增值稅一般納稅人也只能按照3%抵扣,而從事貨物運輸服務的一般納稅人提供的運輸發票可以按11%抵扣,這自然導致增值稅一般納稅人不愿與從事貨物運輸服務的小規模納稅人合作,致使從事貨物運輸服務的小規模納稅人的服務對象和市場空間較營改增前大幅減少,從而壓縮了其生存空間。

    4、營改增后物流企業涉稅風險加大。與增值稅專用發票嚴格的管理規定相比,貨運企業在營改增前對“公路、內河貨物運輸業統一發票”使用相對寬松。部分業務員以“掛靠”車輛自行聯系貨運業務和收取營業款項,并向勞務購買方提供貨運企業開具的發票。營改增后,按照《發票管理辦法》和《增值稅專用發票使用規定》要求,專用發票僅限一般納稅人貨運企業對外提供經營業務收取款項時,向付款方開具。如果貨運企業對專用發票的使用規定和重要性了解不夠,加之對可能的涉稅風險認識不足,不能對“掛靠”車輛實施有效管理,在票款分離情況下違規開具專用發票,極易出現稅收風險。

  三、物流業應對營改增新政的措施

    在綜合分析前述營改增政策對物流企業影響的基礎上,特別是對物流企業的稅負和涉稅風險方面的影響,結合物流業實際運行情況,提出如下應對措施,以期對物流企業正確適應新政策,尋求新發展有所幫助。

    1、改進掛靠車輛原有的松散、粗放管理模式,將掛靠車輛的收支統一納入企業賬務進行核算,以適應營業稅改增值稅政策變化帶來的影響,降低營改增帶來的實際稅負增加的可能性。同時,也可有效降低物流企業日常運營中的其他法律風險,因為根據我國有關法律規定,掛靠車輛以被掛靠企業的名義進行運營活動,所產生的法律效果歸屬于被掛靠企業。

    2、擴大營改增行業范圍,特別是將與物流業相關的行業納入營改增范圍,增加物流企業增值稅抵扣項目,將過路過橋費、車輛保險費、場地租賃費等納入進項稅抵扣范圍,進一步減輕物流企業負擔。

    3、對從事貨物運輸服務的一般納稅人,給予與原購運輸工具等固定資產相應的稅款抵扣優惠或財政補貼,降低在銷售收入不變的情況下,因物流企業進項稅抵扣的少而引起的繳納增值稅增多,實際稅負上升的負擔。

    4、物流企業要加強企業內部管理,完善財務管理制度,全面掌握可抵扣項目,盡可能取得可以抵扣的增值稅專用發票,以降低實際稅收負擔。

    5、加快物流企業整合。營改增后,物流行業鏈條上的各級客戶都可以進行增值稅抵扣,從而降低了客戶成本,刺激了市場需求。通過市場調節加快物流企業整合,可以迅速壯大正規優質物流企業,淘汰不合格物流業戶,進一步促進物流市場的公平競爭。
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